- Staðgreiðsla opinberra gjalda
- Virðisaukaskattur
D Ó M U R
Héraðsdóms Reykjavíkur 12. september í máli
nr. S-82/2018:
Ákæruvaldið
(Finnur Þór Vilhjálmsson saksóknari)
gegn
Haraldi Karli Reynissyni
(Sigurður Sigurjónsson lögmaður)
Guðnýju Hrefnu Leifsdóttur
(Ingólfur Vignir Guðmundsson lögmaður)
Mál þetta er höfðað með ákæru embættis
héraðssaksóknara, útgefinni 15. febrúar 2018, á hendur Haraldi Karli Reynissyni
[kt...], og Guðnýju Hrefnu Leifsdóttur, [kt...], báðum til heimilis að [...].
Í
ákæru eru ákærðu sótt til saka fyrir meiri háttar brot gegn skattalögum, ákærða
Guðný Hrefna sem framkvæmdastjóri, stjórnarmaður og prókúruhafi
einkahlutafélagsins Aukaafls, kt. 431014-1140, nú afskráð, og ákærði Haraldur
sem daglegur stjórnandi og varastjórnarmaður félagsins, með því að hafa:
1. Ekki staðið skil á
virðisaukaskattsskýrslum einkahlutafélagsins á lögmæltum tíma vegna
uppgjörstímabilanna nóvember – desember rekstrarárið 2014, maí – júní til og
með nóvember – desember rekstrarárið 2015 og janúar – febrúar rekstrarárið 2016
og hafa ekki staðið ríkissjóði skil á virðisaukaskatti sem var innheimtur í
rekstri einkahlutahlutafélagsins, vegna sömu uppgjörstímabila að viðbættum
janúar – febrúar til og með mars – apríl rekstrarárið 2015, í samræmi við
fyrirmæli IX. kafla laga nr. 50/1988, um virðisaukaskatt, samtals að fjárhæð
9.583.445 kr., sem sundurliðast svo:
Árið 2014:
nóvember – desember kr. 2.923.399
Árið 2015:
janúar – febrúar kr.
815.615
mars – apríl kr. 1.104.699
maí – júní kr. 2.329.083
júlí – ágúst kr. 1.082.282
nóvember – desember kr.
764.904
kr. 6.096.583
Árið 2016:
janúar – febrúar kr.
563.463
Samtals kr. 9.583.445
2. Ekki staðið skil á skilagreinum
einkahlutafélagsins vegna staðgreiðslu opinberra gjalda á lögmæltum tíma vegna
greiðslutímabilanna desember rekstrarárið 2014, febrúar og september til og með
desember rekstrarárið 2015 og febrúar og mars rekstrarárið 2016 og hafa ekki
staðið ríkissjóði skil á staðgreiðslu opinberra gjalda, í samræmi við fyrirmæli
III. kafla laga nr. 45/1987, um staðgreiðslu opinberra gjalda, sem haldið var
eftir af launum starfsmanna einkahlutafélagsins vegna greiðslutímabilanna
desember rekstrarárið 2014, janúar til og með desember rekstrarárið 2015 og
janúar til og með apríl rekstrarárið 2016, samtals að fjárhæð 18.843.934 krónur
hvað varðar ákærðu Guðnýju og 19.762.238 krónur hvað varðar ákærða Harald, en
þær fjárhæðir vangoldinnar staðgreiðslu sundurliðast svo:
Ákærða
Guðný Ákærði Haraldur
Árið 2014
desember kr.
614.146 kr. 614.146
Árið 2015
janúar kr.
702.794 kr.
482.926
febrúar kr.
961.887 kr.
961.887
mars kr.
317.478 kr.
317.478
apríl kr.
453.635 kr.
453.635
maí kr.
1.221.925 kr.
1.221.925
júní kr.
1.231.817 kr.
1.231.817
júlí kr.
987.132 kr.
987.132
ágúst kr.
1.342.595 kr.
1.404.395
september kr.
1.964.275 kr.
2.041.526
október kr.
1.524.278 kr.
1.845.950
nóvember kr.
1.995.390 kr.
2.351.167
desember kr.
1.420.769 kr.
1.742.441
kr. 14.123.975 kr. 15.042.279
Árið 2016
janúar kr.
898.593 kr.
898.593
febrúar kr.
1.329.455 kr.
1.329.455
mars kr.
1.356.918 kr.
1.356.918
apríl kr.
520.847 kr.
520.847
4.105.813 4.105.813
Samtals kr. 18.843.934 kr. 19.762.238
Framangreind háttsemi ákærðu telst varða við
1. mgr. 262. gr. almennra hegningarlaga nr. 19/1940, sbr. 1. mgr. 40. gr. laga
nr. 50/1988, um virðisaukaskatt, fyrir brot samkvæmt fyrsta lið ákæru, og sbr.
2. mgr. 30. gr. laga nr. 45/1987, um staðgreiðslu opinberra gjalda, fyrir brot
samkvæmt öðrum lið ákæru.
Þess er krafist að ákærðu verði dæmd til
refsingar og til greiðslu alls sakarkostnaðar.
Ákærði Haraldur Karl gerir þær kröfur að hann
verði sýknaður en til vara að kröfulið 1 verði vísað frá dómi, ellegar verði
ákærði sýknaður af þeim ákærulið. Til þrautavara er gerð krafa um lækkun á
ákærulið 1. Til þrautaþrautavara er gerð krafa um vægustu refsingar verði
ákærði sakfelldur. Þá er krafist hæfilegra málsvarnarlauna að mati dómsins sem
greiðist úr ríkissjóði.
Ákærða Guðný Hrefna krefst þess að hún verði
sýknuð en til vara að fyrri hluta ákæru verði vísað frá dómi. Þá er krafist
vægustu refsingar verið ákærða sakfelld. Þá krefst hún málsvarnarlauna að mati
dómsins sem greiðist úr ríkissjóði.
Ákærða Guðný Hrefna Leifsdóttir neitar sök.
Byggir málsvörn hennar á því að hún hafi engin afskipti haft af rekstri
félagsins heldur hafi hún verið skráð sem framkvæmdastjóri, stjórnarmaður og
prókúruhafi að beiðni sambýlismanns hennar, meðákærða Haraldar Karls.
Ákærði Haraldur Karl hefur viðurkennt að hafa
gerst sekur um þá háttsemi sem honum er gefin að sök í ákæru. Sýknukrafa hans
byggist á því að verði meðákærða sakfelld sé ekki unnt að sakfella hann. Einungis
einn maður geti talist bera ábyrgð á skattskilum félagsins.
Frávísunar- og lækkunarkröfur ákærðu hvað
varðar fyrsta lið ákæru byggjast á því að ekki sé tekið tillit til tapaðra
krafna í þeim lið.
Málavextir:
Ákæra í málinu styðst við rannsókn héraðssaksóknara sem fór fram á
grundvelli bréfs skattrannsóknarstjóra ríkisins til héraðssaksóknara 12. maí
2017 og rannsóknargagna sem því fylgdu. Í bréfi skattrannsóknarstjóra kom fram
að ákærða Guðný Hrefna hefði vanrækt að standa innheimtumanni skil á virðisaukaskatti
og staðgreiðslu. Rannsókn skattrannsóknarstjóra í málinu sneri eingöngu að
ákærðu sem framkvæmdastjóra, stjórnarmanni og prókúruhafa Aukaafls ehf. Við
rannsókn skattrannsóknarstjóra kvaðst ákærða ekki geta svarað því hver hefði
séð um fjármál félagsins. Hún hafi verið skráð fyrir félaginu að beiðni Mariusz
Skora. Yfirmaður hennar hafi verið Halldór Hlíðar Bergvinsson en hann mun hafa
verið skráður sem stjórnarformaður félagsins í maí 2016. Í skýrslu hjá lögreglu
bar ákærða hins vegar að sambýlismaður hennar, meðákærði í málinu og varamaður
í stjórn félagsins, hefði borið ábyrgð á fjármálum félagsins. Hún hafi aðeins
verið skráð fyrir félaginu að nafninu til. Meðákærði var í kjölfar þessa
yfirheyrður og staðfesti hann framburð meðákærðu um aðkomu hans að
félaginu.
Í framburði ákærðu Guðnýjar Hrefnu fyrir dómi
kom fram að hún hefði ekki komið að rekstri félagsins þótt hún hefði verið
skráð sem framkvæmdastjóri og stjórnarmaður þess. Meðákærði hefði séð um allt
sem rekstrinum tengdist, en hann fólst í því að útvega menn til verka á sviði
byggingariðnaðar. Hann hafi stýrt daglegum rekstri félagsins, þ.m.t skattskilum
og öllum fjármálum. Að nafninu til hafi hlutir í félaginu verið skráðir á hana
en meðákærði hafi í raun átt þá. Hún hafi ekki gert sér grein fyrir ábyrgð
sinni og viti ekki af hverju þessu hafi verið svona háttað. Hún hafi sinnt
venjulegum skrifstofustörfum fyrir félagið, skrifað bréf og fært tímaskýrslur.
Þá hafi hún verið í námi hluta þess tímabils sem ákæran taki til. Hún hafi undirritað
leiðréttingarskýrslu vegna virðisaukaskatts að beiðni meðákærða og einnig
stofnað bankareikning að beiðni hans. Hún hafi ekki nýtt sér notandaaðgang sinn
í bankanum heldur hafi látið meðákærða hafa gögn þar að lútandi. Meðákærði hafi
annast millifærslur. Hvað varði skráningar á svokallaða Linkedin-samfélagssíðu
á netinu, þar sem ákærða er skráð sem framkvæmdastjóri (e. managing director)
Aukaafls ehf., þá sé um að ræða tilbúning. Hún kannist við að hafa átt í
samskiptum við Tollstjóra að beiðni meðákærða og hafi hún fengið allar
upplýsingar frá meðákærða. Hún hafi mætt við fyrirtöku aðfararbeiðni hjá
sýslumanni þar sem hún hafi verið skráð sem fyrirsvarsmaður. Hvað varðar
tölvupóstsamskipti við lögmannsstofuna LAG vegna launamála Aukaafls ehf. þá hafi
þau verið að beiðni meðákærða og hafi hún fengið upplýsingar frá honum.
Meðákærði hefði átt við veikindi að stríða og hefði hún verið undir pressu
vegna þessa með að aðstoða hann. Hún kvaðst ekki hafa forsendur til að gera
athugasemdir við fjárhæðir í ákæru. Af hálfu verjanda hennar voru hins vegar
gerðar athugasemdir og lagðir fram reikningar úr bókhaldi félagsins sem sagðir
voru tapaðir.
Í framburði ákærða
Haraldar kom fram að hann rengdi tölur í ákæru þar sem ekki væri tekið tillit
til tapaðra krafna í ákærulið 1. Hann gerir ekki athugsemdir við ákærulið 2.
Hann kveður að Aukaafl ehf. hafi starfað á sviði byggingariðnaðar og selt út
starfsmenn á verkstað í ýmis verkefni, en ákærði er húsasmíðameistari. Ákærði
kveðst hafa verið kominn langt niður vegna veikinda sinna og ekki hafa treyst
sér til að fara inn í félagið, hvorki í stjórn né sem eigandi. Allt sem laut að
rekstrinum hafi hann samt sem áður séð um, að afla verkefna o.fl. Til hafi
staðið að breyta skráningunni en veikindi hans hafi ágerst. Meðákærða hafi
þegið laun vegna þess að hún hafi séð um launamál, skráningu tíma o.fl. Þá hafi
hún séð um fleiri verkefni að hans beiðni. Enn fremur hafi hann skráð á hana
laun þar sem hún hafi verið í námi. Hvað varðar tapaðar kröfur félagsins þá bar
ákærði að félagið hefði tapað kröfum á hendur Vissu ehf., sbr. framlagða
reikninga og afrit úr bókhaldi félagsins. Honum var ekki kunnugt um að félagið
hefði tapað fleiri kröfum. Ekki hafi verið útgefnar leiðréttar
virðisaukaskattsskýrslur vegna tapaðra krafna. Ákærði lagði fram læknisvottorð
þar sem fram kom að hann hefði verið vistaður á sjúkrahúsi 15. febrúar til 4.
mars 2015.
Við aðalmeðferð
málsins voru teknar skýrslur af vitnunum Ö, G, K og Æ.
Í framburði Ö kom fram að hún starfaði á
lögmannsstofunni LAG. Hún staðfesti að hún hefði átt í tölvupóstsamskiptum við
ákærðu Guðnýju Hrefnu hvað varðaði kröfur launþega á hendur Aukaafli ehf. Hún
hafi ekki átt í samskiptum við ákærða.
Í framburði G kom fram að hún starfaði hjá
Tollstjóra við innheimtu. Aukaafl ehf. hefði gert greiðsluáætlun og hefði hún
verið í tölvupóstsamskiptum við ákærðu Guðnýju Hrefnu vegna þess. Þeir sem væru
í forsvari fyrir viðkomandi félag gætu komið að samningum um greiðslu. Hún hafi
ekki átt í samskiptum við ákærða.
Í framburði K kom fram að hann hefði verið
ráðinn af ákærða sem verkstjóri hjá Aukaafli ehf. í byggingarstarfsemi. Öll
samskipti hafi verið við ákærða. Hann hafi ekki talað um fjármál við ákærða en
skilað tímaskýrslum til hans.
Í framburði Æ kom fram að hann hefði starfað
sem undirverktaki fyrir Aukaafl ehf. Hann kannaðist við að ákærði hefði verið
veikur á ákveðnu tímabili. Þá hafi allt farið í uppnám enda verk í vinnslu.
Hafi hann haft samband við ákærðu vegna þess að hann vantaði greiðslu og hafi
hún eiginlega ekki vitað neitt, hvað var í vinnslu o.s.frv. Ákærði hafi
stjórnað starfseminni. Vitnið kveðst ekki hafa þekkt til daglegs reksturs
félagsins, þ.e. skrifstofuhalds.
Við upphaf aðalmeðferðar 5. júní 2018 lögðu
verjendur ákærðu fram reikninga Aukaafls ehf. á hendur Vissu ehf., dags. 28.
nóvember og 6. desember 2014, samtals að fjárhæð 12.520.000 kr., sem sagðir eru
vegna vinnu Aukaafls ehf. í þágu Vissu ehf. Þá var lagður fram hreyfingalisti
skuldunauta þar sem fram kom að félagið hefði kreditfært 10.538.146 kr. vegna
Vissu ehf. Telja ákærðu að þetta sýni fram á að ákæruliður nr. 1 sé ekki
tölulega réttur þar sem ekki sé tekið tillit til þessara töpuðu krafna.
Ákæruvaldið lagði í framhaldinu fram vottorð fyrirtækjaskrár þar sem fram kom
að ákærðu hefðu verið skráð í stjórn Vissu ehf., þ.e. ákærða sem stjórnarmaður
og ákærði sem varamaður í stjórn og framkvæmdastjóri, en félagið var úrskurðað
gjaldþrota 4. febrúar 2015. Vegna framlagningar verjenda á reikningum á hendur
Vissu ehf. taldi dómurinn rétt að að upplýsa málið frekar hvað þetta varðar.
Var málið því endurupptekið 14. júní 2018 og beindi dómari því til
ákæruvaldsins að afla gagna um tapaðar kröfur vegna ákæruliðar nr. 1. Gögnin
voru lögð fram í þinghaldi 9. júlí 2018. Vegna þess tíma sem tók að afla
gagnanna og sumarleyfa varð að endurflytja málið og var það gert 31. ágúst
2018. Ekki kom fram að fleiri viðskiptakröfur væru tapaðar en ákæruvaldið gerir
athugasemdir við afskriftir vegna reikninganna á hendur Vissu ehf.
Niðurstaða:
Hvað varðar frávísunarkröfu ákærðu og kröfu um lækkun ákæruliðar 1, sem
byggjast á því að ekki sé tekið tillit til tapaðra krafna í ákærulið 1, þá er
til þess að líta að samkvæmt dómaframkvæmd veldur þetta atriði ekki frávísun
máls, heldur er heimilt að horfa til þessa við ákvörðun refsingar samkvæmt 1. mgr. 40. gr. laga nr. 50/1988, um
virðisaukaskatt, að öðrum skilyrðum þeirrar lagagreinar uppfylltum, sbr. t.d.
dóm Landsréttar í máli nr. 477/2018, frá 22. júní 2018. Er því hafnað að vísa
málinu frá eða lækka þann kröfulið á þeim grunni að ekki hafi verið tekið
tillit til tapaðra krafna.
Ákærða
Guðný Hrefna hefur borið að að
hún hafi ekki komið að rekstri félagsins þótt hún væri skráður framkvæmdastjóri
og stjórnarmaður þess. Það hafi verið ákærði sem hafi borið ábyrgð á
rekstrinum, þ.m.t. skattskilum. Eins og rakið hefur verið bar ákærða í skýrslu
hjá skattrannsóknarstjóra að hún hefði ekki vitað hver hefði borið ábyrgð á
skattskilum en vísaði til manns að nafni Halldór Hlíðar Bergvinsson. Ekkert
hefur komið fram um að Halldór þessi hafi komið að rekstri félagsins á því
tímabili sem ákæra málsins tekur til. Í skýrslu hjá héraðssaksóknara og fyrir
dóminum bar ákærða hins vegar að ákærði hefði alfarið séð um rekstur félagsins,
allt sem hún hefði gert hefði verið að beiðni hans. Hún hafi einungis sinnt
skrifstofustörfum fyrir félagið. Hefur meðákærði staðfest þennan framburð
ákærðu. Að mati dómsins er þessi framburður ákærðu í andstöðu við gögn málsins.
Þvert á móti gefa gögnin til kynna að ákærða hafi starfað sem framkvæmdastjóri
og verið ágætlega inni í rekstri félagsins, en hún var í tölvupóstsamskiptum
við Tollstjóra haustið 2015 þar sem hún leggur drög að samkomulagi um greiðslur
opinberra gjalda og útskýrir að slæm fjárhagsleg staða sé tilkomin vegna þess
að félagið hafi tapað stórri kröfu af völdum gjaldþrots viðskiptavinar. Nú sé
hins vegar bjartara útlit fyrir félagið. Ekki stenst að að ákærða hafi átt í
þessum samskiptum við Tollstjóra sem og lögmannsstofuna LAG algjörlega
fjarstýrð af ákærða, eins og hún lætur að liggja. Auk þessara samskipta er til
þess að líta að ákærða stofnaði bankareikning fyrir félagið og var skráð sem
prókúruhafi reikningsins. Þá ritaði ákærða undir leiðréttingarskýrslu vegna
virðisaukaskatts. Enn fremur voru ákærðu greidd laun fyrir vinnu sína fyrir
félagið, tæpar fjórar milljónir kr. Framburður verktakanna K og Æ breytir ekki
þessari niðurstöðu, enda gátu þeir ekki borið hvernig skrifstofuhaldi félagsins
hefði verið háttað heldur laut framburður þeirra einungis að því að meðákærði
Haraldur hefði stjórnað framkvæmdum þess. Samkvæmt framangreindu er framburði
ákærðu hafnað og verður hún því sakfelld fyrir háttsemi þá sem henni er gefin
að sök í ákæru. Þegar litið er til fjárhæða eru brotin talin meiri háttar og
réttilega heimfærð til 1. mgr. 262. gr. almennra hegningarlaga.
Hvað varðar ákærða
Harald Karl þá verður að horfa til játningar hans, sem fær stoð í framburði
vitnanna K og Æ, og leggja til grundvallar að hann hafi stýrt daglegum rekstri
félagsins ásamt ákærðu. Sú málsástæða ákærða að einungis sé unnt að sakfella
einn mann fyrir brot þessi er ekki í samræmi við dómaframkvæmd. Verður hann því
sakfelldur fyrir þá háttsemi sem honum er gefin að sök í ákæru. Þegar litið er
til fjárhæða eru brotin talin meiri háttar og réttilega heimfærð til 1. mgr.
262. gr. almennra hegningarlaga.
Refsing og sakarkostnaður:
Kemur þá til skoðunar hvort taka eigi tillit til tapaðra krafna
Aukaafls ehf. á hendur Vissu ehf. við
ákvörðun refsingar í málinu og hvort heimilt sé að fara niður fyrir
sektarlágmark það sem kveðið er á um í 1. mgr. 40. gr. laga nr. 50/1988, um
virðisaukaskatt, þ.e. fésekt sem nemur tvöfaldri skattfjárhæð. Skilyrði þess að
tekið sé tillit til þessara töpuðu krafna er að verulegur hluti skattfjárhæðar
hafi verið greiddur og að skýrsluskil hafi verið fullnægjandi. Hinar töpuðu
kröfur byggjast á reikningum sem falla undir uppgjörstímabilið nóvember –
desember 2014 og er sannað að ákærðu stóðu ekki skil á virðisaukaskattsskýrslum
einkahlutafélagsins á lögmæltum tíma vegna þess uppgjörstímabils. Þegar af
þeirri ástæðu kemur ekki til skoðunar að fara niður fyrir sektarlágmarkið.
Ákærði Haraldur Karl
var með dómi Héraðsdóms Reykjavíkur, uppkveðnum 2. mars 2017 í málinu nr.
S-717/2016, dæmdur til að sæta fangelsi í 10 mánuði, en fullnustu
refsingarinnar var frestað til tveggja ára héldi ákærði almennt skilorð 57. gr.
almennra hegningarlaga nr. 19/1940, sbr. 4. gr. laga nr. 22/1955. Þá var hann
dæmdur til að greiða 87.300.000 kr. í sekt til ríkissjóðs en sæta ella fangelsi
í 12 mánuði. Voru brotin sem hann var sakfelldur fyrir gegn sömu lagaákvæðum og
í þessu máli. Brot þau sem ákærði er sakfelldur fyrir voru framin fyrir
uppkvaðningu framangreinds refsidóms. Verður dómurinn því tekinn upp og ákærða
gerð refsing í einu lagi fyrir öll brotin, sbr. 60. gr. og 78. gr. almennra
hegningarlaga. Þykir refsing ákærða hæfilega ákveðin fangelsi í 18 mánuði, en
rétt þykir að binda refsinguna skilorði, eins og í dómsorði greinir. Þá
verður ákærði dæmdur til að greiða 145.100.000 kr. í sekt til ríkissjóðs en
sæta ella fangelsi í 12 mánuði.
Refsing ákærðu Guðnýjar Hrefnu þykir hæfilega
ákveðin fangelsi í átta mánuði, en rétt þykir að binda refsinguna skilorði,
eins og í dómsorði greinir. Þá verður ákærða dæmd til að greiða 56.000.000
kr. í sekt til ríkissjóðs en sæta ella fangelsi í 12 mánuði.
Ákærðu verða dæmd til að
greiða málsvarnarlaun skipaðra verjenda sinna, sem ákveðast að meðtöldum
virðisaukaskatti, eins og greinir í dómsorði.
Dómsorð:
Ákærði,
Haraldur Karl Reynisson, sæti
fangelsi í 18 mánuði en fullnustu refsingarinnar er frestað til tveggja ára
haldi ákærði almennt skilorð 57. gr. almennra hegningarlaga nr. 19/1940, sbr.
4. gr. laga nr. 22/1955. Ákærði greiði 145.100.000 króna í sekt til ríkissjóðs
en sæti ella fangelsi í 12 mánuði.
Ákærða, Guðný Hrefna
Leifsdóttir, sæti fangelsi í átta mánuði en fullnustu refsingarinnar er frestað
til tveggja ára haldi ákærða almennt skilorð 57. gr. almennra hegningarlaga nr.
19/1940, sbr. 4. gr. laga nr. 22/1955. Ákærða greiði 56.000.000 króna í sekt
til ríkissjóðs en sæti ella fangelsi í 12 mánuði.
Ákærði Haraldur Karl
greiði málsvarnarlaun verjanda síns, Sigurðar Sigurjónssonar lögmanns, 400.000
krónur.
Ákærða Guðný Hrefna
greiði málsvarnarlaun verjanda síns, Ingólfs Vignis Guðmundssonar lögmanns,
1.000.000 króna.
Kolbrún Sævarsdóttir (sign)